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2019年初级会计师经济法基础重点归纳:与增值税密切税种

    2018-08-16 【

  第六章 其他税收法律制度

  第三部分 与增值税联系较为密切的税种

  知识点:关税

  (一)关税的概念

  关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

  (二)关税的纳税人

  1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的“收、发货人”。具体包括:

  (1)外贸进出口公司;

  (2)工贸或农贸结合的进出口公司;

  (3)其他经批准经营进出口商品的企业。

  2.物品的纳税人包括:

  (1)入境旅客随身携带的行李、物品的“持有人”;

  (2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的“持有人”;

  (3)馈赠物品以及其他方式入境个人物品的“所有人”;

  (4)个人邮递物品的“收件人”。

  【注意】接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的“代理人”,可以代办纳税手续,但不是纳税人。

  【例题·多选题】根据关税法律制度的规定,下列各项中,属于关税纳税人的有( )。

  A.进口货物的收货人

  B.进口货物的代理人

  C.出口货物的发货人

  D.个人邮递物品的发件人

  『正确答案』AC

  (三)关税的课税对象

  关税的课税对象是进出境的货物、物品。

  【注意】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,也应按规定征收进口关税(执行最惠国税率)。

  【例题·判断题】(2015年、2017年)对于从境外采购进口的原产于中国境内的货物,应按规定征收进口关税。( )

  『正确答案』√

  (四)进口货物应纳税额的计算

  1.进口关税的完税价格

  一般贸易项下进口的货物以“海关审定”的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

  中国的一家企业准备从美国的一家企业进口一批货物,双方达成一致拟定的价格为成交价格(包含采购代理人的佣金等费用),从美国的企业运到美国的口岸会发生一定的费用,从美国口岸离境的价格为离岸价格(FOB),货物从美国口岸到中国口岸也会发生一定的运费和保险费,抵达中国口岸的价格为到岸价格(CIF),在报关的过程中也会发生报关费和商品检验费等费用,从海关抵达中国企业也会发生一定的运费、保险费、安装费等。应以审定的到岸价格作为关税的完税价格,注意报关过程中发生的费用和报关完成之后发生的费用不记入关税的完税价格。

  (1)应计入完税价格的项目

  ①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格;

  ②进口人在成交价格外另支付给“卖方”的佣金;

  ③货物运抵我国关境内输入地点起卸“前”的包装费、运费、保险费和其他劳务费;

  ④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权,以及专有技术、计算机软件和资料等费用;

  (2)不应计入完税价格的项目(如已计入应予扣除)

  ①向境外采购代理人支付的“买方”佣金;

  ②厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;

  ③进口货物运抵境内输入地点起卸之“后”的运输及其相关费用、保险费。

  【注意1】②、③为补充内容,易成为迷惑选项。

  【注意2】卖方付给进口人的“正常回扣”,应从成交价格中扣除。卖方违反合同规定延期交货的罚款(补偿),卖方在货价中冲减时, “罚款”(补偿)则不能从成交价格中扣除。

  【注意3】报关费和商检费不记入关税的完税价格。

  【例题·多选题】(2015年)根据关税法律制度的规定,下列各项中,应计入进口货物关税完税价格的有( )。

  A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费

  B.货物运抵我国关境内输入地点起卸后的运费、保险费

  C.支付给卖方的佣金

  D.向境外采购代理人支付的买方佣金

  『正确答案』AC

  【例题·判断题】(2016年)在进口货物成交过程中,卖方付给进口人的正常回扣,在计算进口货物完税价格时不得从成交价格中扣除。( )

  『正确答案』×

  2.关税的税率

  (1)标准

  进口货物适用何种关税税率是以“进口货物的原产地”为标准的。

  (2)种类

种类

特点

普通税率

(1)原产于未与我国共同适用或订立最惠国税率,特惠税率或协定税率的国家或地区
(2)原产地不明

最惠国税率

(1)原产于共同适用最惠国条款的世贸组织成员国
(2)原产于与我国签订最惠国待遇双边协定的国家
(3)原产于我国

协定税率

原产于与我国签订含有“关税优惠条款”的国家

特惠税率

原产于与我国签订含有“特殊关税优惠条款”的国家

关税配额税率

配额与税率结合,配额内税率较低,配额外税率较高(限制进口)

暂定税率

在最惠国税率的基础上,对特殊货物可执行暂定税率

  【例题·单选题】(2017年)根据关税法律制度的规定,对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物征收关税时,适用的税率形式是( )。

  A.最惠国税率

  B.普通税率

  C.特惠税率

  D.协定税率

  『正确答案』D

  【例题·判断题】(2015年)进口货物适用的关税税率是以进口货物原产地为标准的。( )

  『正确答案』√

  3.计税依据及应纳税额计算

计税依据

适用范围

应纳税额

从价计征

一般货物

进口货物数量×单位完税价格×税率(①)

从量计征

啤酒、原油

进口货物数量×关税单位税额(②)

复合计征

广播用录像机、放像机、摄像机

①+②

滑准税

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式,即“价格越高,税率越低”,税率为比例税率

  【注意】进口关税是计算进口增值税、消费税的基础,可以结合考核。

  【例题·多选题】(2017年)根据关税法律制度相关规定,下列进口货物中,实行从价加从量复合计征进口关税的有( )。

  A.啤酒

  B.放像机

  C.广播用录像机

  D.摄影机

  『正确答案』BCD

  【例题·单选题】(2016年)某企业进口一批货物,核定货价为90万元。货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费2万元,运费5万元,保险费0.3万元,关税税率为10%,以下应纳关税的列式中正确的是( )。

  A.(90+2)×10%

  B.(90+5+0.3)×10%

  C.(90+2+5)×10%

  D.(90+2+5+0.3)×10%

  『正确答案』D

  【例题·单选题】甲公司为一家化妆品生产企业,8月从美国进口一批高档化妆品,已知高档化妆品的离岸价格为173万,运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费合计为2万元,高档化妆品的关税税率为20%,消费税税率为15%,增值税税率为17%,则该企业进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税合计的下列计算中正确的是( )。

  A.(173+2)×20%=35(万元)

  B.(173+2+35)÷(1-15%)×17%=40(万元)

  C.(173+2+35)÷(1-15%)×15%=35.29(万元)

  D.(173+2)×20%+(173+2+35)÷(1-15%)×17%+(173+2+35)÷(1-15%)×15%=114.06(万元)

  『正确答案』D

  (五)出口货物关税应纳税额的计算

  1.计税依据

  出口货物离岸价格,扣除出口关税后作为完税价格。

  出口货物完税价格=离岸价格÷(1+出口税率)

  2.应纳税额

  应纳税额=出口货物完税价格×出口税率

  【例题·单选题】(2015年)根据关税法律制度的规定,下列关于出口货物关税完税价格的计算公式中,正确的是( )。

  A.关税完税价格=离岸价格÷(1-出口税率)

  B.关税完税价格=离岸价格÷(1+出口税率)

  C.关税完税价格=离岸价格×(1-出口税率)

  D.关税完税价格=离岸价格×(1+出口税率)

  『正确答案』B

  (六)关税的税收优惠

  1.法定减免

  (1)一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的;

  (2)“无商业价值”的广告品及货样;

  (3)国际组织、外国政府无偿赠送的物资(不包括外国企业);

  (4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品;

  (5)因故退还的中国出口货物,可以免征进口关税,但已征收的出口关税不予退还;

  (6)因故退还的境外进口货物,可以免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。

  【记忆提示】“海关本色”、“非经营进口”、“本质不是进口和出口”

  2.酌情减免

  (1)在境外运输途中或者在起卸时,遭受到损坏或者损失的;

  (2)起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的;

  (3)海关査验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不善造成的。

  【例题·单选题】(2014年)根据关税法律制度的规定,下列各项中,海关可以酌情减免关税的是( )。

  A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

  B.无商业价值的广告品及货样

  C.国际组织无偿赠送的物资

  D.在境外运输途中遭受到损坏的进口货物

  『正确答案』D

  【例题·单选题】(2013年)下列各项中,经海关审查无误,可以免征关税的是( )。

  A.关税税额为人民币200元的一票货物

  B.广告品和货样

  C.外国公司无偿赠送的物资

  D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

  『正确答案』D

  (七)关税的征收管理

  1.纳税期限

  进出口货物的收发货人或者代理人应当在海关签发税款缴款凭证“当日”起15日内,向指定银行缴纳税款。

  2.海关暂不予放行的旅客携运进、出境的行李物品

  (1)旅客不能当场交纳进境物品税款的;

  (2)进出境的物品属于许可证件管理的范围,但旅客不能当场提交的;

  【链接】《海关对进出境旅客行李物品的监管办法》带进、带出国家限制进出境物品,应提交有关主管部门签发的准许进出境的证明。

  (3)进出境的物品超出自用合理数量,按规定应当办理货物报关手续或者其他海关手续,尚未办理的;

  (4)对进出境物品的属性、内容存疑,需要由有关主管部门进行认定、鉴定、验核的;

  (5)按规定暂不予放行的其他行李物品。

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责编:liumin2017

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