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2019年初级会计师经济法基础重点归纳:税款征收与税务检查

    2018-08-21 【

  第七章 税收征收管理法律制度

  【考情分析】

  本章是龙套中的战斗机,历年考核分值从未超过10分,一直被超越,从未被模仿。

  “人在江湖飘,怎能不挨刀。”2018年本章被“砍”得面目全非,删除了“税收征收管理法概述”;将原“五证合一”调整为“多证合一”;对“发票管理”进行全面更新;增加了“涉税专业服务”;更新了“税收法律责任”。

  本章为程序法,在考试中时间规定及罚则皆有考核,备考中,应注意总结记忆。

  第二节 税款征收与税务检查

  知识点:税款征收方式(★)

  【例题·单选题】(2015年)甲公司为大型国有企业,财务会计制度健全,能够如实核算和提供生产经营情况,并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务,其适用的税款征收方式是( )。

  A.定期定额

  B.查账征收

  C.查定征收

  D.查验征收

  『正确答案』B

  知识点:应纳税额的核定与调整(★★)

  (一)核定应纳税额的情形

  1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

  2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;

  3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

  4.虽设置账簿,但账目混乱,或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

  5.发生纳税义务,未按照规定的期限办理“纳税申报”,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

  6.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。

  【记忆提示】可以核定的情形要么没账要么相当于没账。

  【例题·单选题】(2008年)某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元,客房出租收入10万元,该酒店未在规定期限内进行纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关有权对该酒店( )。

  A.采取税收保全措施

  B.责令提供纳税担保

  C.税务人员到酒店直接征收税款

  D.核定其应纳税额

  『正确答案』D

  【例题·多选题】(2014年)下列各项中,属于土地增值税的核定征收的情形的有( )。

  A.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

  B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

  C.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的

  D.申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的

  『正确答案』ABCD

  (二)核定方法

  1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

  2.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;

  3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

  4.按照其他合理方法核定。

  当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。

  【例题·多选题】下列关于税务机关核定应纳税额的方法中正确的有( )

  A.参照当地同类行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

  B.参照当地类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

  C.按照营业收入核定

  D.按照成本加合理的费用的方法核定

  E.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

  F.税务机关可以同时采用ABC三种方法核定

  『正确答案』ABCEF

  知识点:税款征收措施(★★★)

  具体措施:责令缴纳;责令提供纳税担保;税收保全措施;税收强制执行措施;阻止出境。

  【注意1】区分税款征收方式与税款征收措施:税款征收方式是征税的方法,税款征收措施是保证税款及时足额入库的手段。

  【注意2】区分税款征收措施与税务行政处罚:税款征收措施属于行政强制措施,是纳税人应履行的义务不履行,国家采取的强制其履行的手段,并非处罚。

  【例题·多选题】(2010年)根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施,下列各项中,属于税款征收措施的有( )。

  A.罚款

  B.责令缴纳

  C.阻止出境

  D.由税务机关核定、调整应纳税额

  『正确答案』BC

  (一)责令缴纳

  1.前提条件——应税未税

  (1)纳税人未按照规定期限缴纳税款

  (2)扣缴义务人未按照规定期限解缴税款

  (3)纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保的税款

  (4)未办理税务登记及临时经营的纳税人税务机关核定其应纳税额后

  (5)税务机关有根据认为纳税人有逃避缴纳税款义务的行为

  【注意】(1)、(2)自欠缴税款之日起应加收滞纳金。

  2.仍不缴纳的后果

  (1)、(2)、(3)、(4)→税收强制执行程序

  (5)→纳税担保程序

  3.滞纳金

  (1)计算公式

  滞纳金=应纳税款×滞纳天数×0.5‰

  (2)滞纳天数

  自纳税期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。(算尾不算头)

  【链接】票据法贴现期的计算:贴现日至汇票到期前1日。(算头不算尾)

  【注意】滞纳金与实体法纳税期限的结合考查。

  【例题·单选题】(2017年)根据税收征收管理法律制度的规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关可责令限期缴纳,并从滞纳之日起,按日加收滞纳税款一定比例的滞纳金,该比例为( )。

  A.万分之五

  B.万分之七

  C.万分之一

  D.万分之三

  『正确答案』A

  【例题·单选题】(2010年改)某餐饮公司2017年8月应缴纳增值税60 000元,城市维护建设税4 200元。该公司在规定期限内未进行纳税申报,税务机关责令其缴纳并加收滞纳金,该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司增值税和城市维护税均以1个月为一个纳税期;从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。该公司应缴纳的滞纳金金额的下列计算中,正确的是( )。

  A.60 000×0.5‰×15=450(元)

  B.(60 000+4 200)×0.5‰×15=481.5(元)

  C.60 000×0.5‰×30=900(元)

  D.(60 000+4 200)×0.5‰×30=963(元)

  『正确答案』B

  『答案解析』滞纳金=应纳税款×滞纳天数×0.5‰=64 200×15×0.5‰=481.5元

  1.应纳税款=60 000+4 200=64 200元

  2.滞纳天数

  【例题·单选题】纳税人应在3月15日缴纳税款30万,逾期未缴纳,税务机关责令在3月31日前缴纳。但直到4月24日才缴纳。则滞纳金为( )万元。

  A.30×0.5‰×15=0.225

  B.30×0.5‰×16=0.24

  C.30×0.5‰×24=0.36

  D.30×0.5‰×40=0.6

  『正确答案』D

  (二)纳税担保

  1.担保方式

  保证、抵押、质押

  2.适用纳税担保的情形

  (1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,在规定的纳税期限之前经责令其限期缴纳应纳税款,在“限期内”发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象,责成纳税人提供纳税担保的。

  (2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

  (3)纳税人同税务机关在“纳税”上发生争议而未缴清“税款”,需要申请行政复议的。

  【注意】如因为存在税务违法行为被税务机关处以“罚款”,未缴清罚款而申请行政复议,不需要提供纳税担保。

  3.纳税担保的范围

  税款;滞纳金;实现税款、滞纳金的费用。

  【例题·单选题】(2014年、2017年)根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,不属于纳税担保方式的是( )。

  A.保证

  B.扣押

  C.质押

  D.抵押

  『正确答案』B

  【例题·多选题】(2014年、2017年)根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,适用纳税担保的情形有( )。

  A.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的

  B.纳税人在税务机关责令缴纳应纳税款限期内,有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及应纳税收入的迹象的

  C.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

  D.从事生产、经营的纳税人未按规定期限缴纳税款,税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的

  『正确答案』ABC

  【例题·单选题】(2016年)根据税收征管法律制度的规定,下列各项中,不属于税务担保范围的是( )。

  A.罚款

  B.滞纳金

  C.实现税款、滞纳金的费用

  D.税款

  『正确答案』A

  (三)税收保全与税收强制执行措施

 

批准

经县以上税务局(分局)局长批准

保全

前提

税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或不能提供担保

具体措施

(1)书面通知银行冻结相当于应纳税款的存款(陷阱:冻结全部资金)
(2)扣押、查封相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产(陷阱:全部财产)

期限

一般最长不得超过“6个月”

强制执行

前提

从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳

具体措施

(1)书面通知银行从存款中扣缴税款
(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款
【注意】滞纳金同时强制执行

不适用的财产

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,单价5 000元以下的其他生活用品

  【例题·多选题】(2014年)根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,属于税收保全措施的有( )。

  A.要求纳税人以抵押的方式为其应当缴纳的税款及滞纳金提供担保

  B.依法拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品,以拍卖所得抵缴税款

  C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

  D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

  『正确答案』CD

  【例题·单选题】(2014年)根据税收征收管理法律制度的规定,下列个人财产中,不适用税收保全措施的是( )。

  A.豪华住宅

  B.金银饰品

  C.古玩字画

  D.维持生活必须的住房

  『正确答案』D

  【例题·单选题】(2016年)根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关依法采取强制执行措施时,对个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内,对单价在一定金额以下的其他生活用品,不采取强制执行措施,该金额是( )。

  A.5 000元

  B.10 000元

  C.15 000元

  D.20 000元

  『正确答案』A

  【例题·单选题】(2013年)税务机关采取税收保全措施的期限一般最长不得超过( )。

  A.3个月

  B.6个月

  C.1年

  D.3年

  『正确答案』B

  (四)阻止出境

  欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者“提供纳税担保”的,税务机关可以“通知出境管理机关”阻止其出境。

  【注意】核定应纳税额、责令提供纳税担保、税收保全、税收强制执行、阻止出境的前提条件是本部分易混知识点,需重点关注。

  【例题·单选题】(2017年)税务机关在查阅甲公司公开披露的信息时发现,其法定代表人张某有一笔股权转让收入未申报缴纳个人所得税,要求张某补缴税款80万元,滞纳金3.8万元,张某未结清应纳税款、滞纳金的情况下,拟出国考察,且未提供纳税担保,税务机关知晓后对张某可以采取的税款征收措施是( )。

  A.查封住房

  B.查封股票交易账户

  C.通知出境管理机关阻止出境

  D.冻结银行存款

  『正确答案』C

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责编:liumin2017

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